Collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsverzekering

[mbaran]

Een WNT-instelling heeft een collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsverzekering afgesloten waar alle werknemers, incl. de topfunctionaris, aan deelnemen. De premie wordt volledig door de WNT-instelling betaald. Medewerkers die niet willen deelnemen moeten zich actief afmelden. 

Vanuit de CAO bezien is sprake van een collectief afgesloten AOV, dient de medewerker zich actief hiervoor aan te melden en komen bij deelname de lasten voor rekening van de medewerker. De regeling binnen de WNT-instelling is dus ruimer dan de CAO. Classificeert de verzekering in dit geval als een vrijwillige verzekering?

Op grond van het Uitvoeringsbesluit WNT (art. 2 lid 1 onder o) geldt namelijk dat de werkgeversbijdrage aan de premie voor een andere vrijwillige verzekering onderdeel is van de bezoldiging. Indien sprake is van een vrijwillige verzekering: Is de werkgeversbijdrage aan de premie ook onderdeel van de bezoldiging indien deze op grond van artikel 11, lid 1, onderdeel f van de Wet LB 1964 classificeert als een vrijgestelde aanspraak en dus geen belast loon betreft?

[HelpdeskWNT]

De helpdesk WNT van het ministerie van BZK geeft op het Forum geen casusbeoordelingen af maar geeft alleen algemene wetsuitleg over de WNT.
 
Onder vrijwillige verzekering als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdeel o, Uitvoeringsregeling WNT wordt verstaan een verzekering die niet verplicht is op grond van een wettelijk voorschrift of een algemene bepaling van een collectieve arbeidsovereenkomst voor werknemers[1]. Op basis van de vraagstelling kunnen wij niet beoordelen of de onderhavige collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsverzekering verplicht is op grond van een wettelijk voorschrift of een algemene bepaling van een collectieve arbeidsovereenkomst voor werknemers. Daarvan zal het afhangen of de door de werkgever betaalde premie wel of niet bezoldiging in de zin van de WNT vormt.
 
Als de uitkering op grond van de collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsuitkering op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel f in combinatie met onderdeel e, Wet op de loonbelasting 1964 geen belastbaar vormt, dan betekent dat niet dat de werkgeverspremie voor die verzekering onbelast is. Volgens de algemene fiscale omkeerregel is de premie belast als de uitkering onbelast is. Met andere woorden: als de onderhavige collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsverzekering moet worden aangemerkt als een vrijwillige verzekering voor de WNT, moet de werkgeverspremie voor die verzekering worden aangemerkt als bezoldiging voor de WNT op grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel o, Uitvoeringsregeling WNT.

[1] Zie de toelichting op de Uitvoeringsregeling WNT, Staatscourant 2014, 36379, blz. 6 (tabel onder o).

[mbaran]

In dit geval is de premie juist onbelast en de uitkering later belast. De premie is op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel f in combinatie met onderdeel e, Wet op de LB 1964 niet belast. Heeft het feit dat de premie niet belast is, invloed op of de vrijwillige verzekering aangemerkt dient te worden als bezoldiging voor de WNT op grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel o, Uitvoeringsregeling WNT. 

Met a.h.w.; dient de onbelaste premie mee te tellen in de berekening van de WNT bezoldiging?

[HelpdeskWNT]

Het antwoord op uw vervolgvraag is: ja, de werkgeverspremie voor een vrijwillige verzekering is bezoldiging (artikel 2, eerste lid, onderdeel o, Uitkeringsregeling WNT), ongeacht of deze fiscaal belast is of niet.
 
Bij nader inzien moet de laatste alinea van het antwoord op uw oorspronkelijke vraag worden vervangen door de volgende tekst:
Als de aanspraken op grond van een vrijwillige arbeidsongeschiktheidsverzekering op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel f in combinatie met onderdeel e, Wet op de loonbelasting 1964 geen belastbaar loon vormen, dan is de premie voor die verzekering ook onbelast, maar de uitkeringen en verstrekkingen op grond van die verzekering zijn wel belast. Volgens de algemene fiscale omkeerregel zijn de premie en de aanspraak onbelast als de uitkering belast is, en zijn de premie en de aanspraak belast als de uitkering onbelast is. De WNT wijkt hierin echter af van de loonbelasting. De WNT heeft geen vaste omkeerregel. Als de onderhavige collectieve gedeeltelijke arbeidsongeschiktheidsverzekering moet worden aangemerkt als een vrijwillige verzekering voor de WNT, moet de werkgeverspremie voor die verzekering worden aangemerkt als bezoldiging voor de WNT op grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel o, Uitvoeringsregeling WNT, ongeacht of die premie wel of niet belast loon is. De uitkering of verstrekking op grond van een vrijwillige verzekering vormt eveneens bezoldiging voor de WNT, met uitzondering van uitkeringen en verstrekkingen tot vergoeding van materiële of immateriële schade of een tijdelijk of blijvend verlies van arbeids- of verdienvermogen ten gevolge van een dienstongeval of een beroepsziekte (artikel 2, tweede lid, onderdeel h, Uitvoeringsregeling WNT).