Als een functionaris in dienstbetrekking werkzaam is bij meerdere rechtspersonen binnen een groep kan de doorbetaaldloonregeling (Wet op de Loonbelasting 1964, artikel 32d) worden toegepast. De hoofdwerkgever betaalt het loon voor de dienstbetrekkingen aan de
topfunctionaris en de overige werkgevers (doorbetalers) betalen hun aandeel in de loonkosten aan de hoofdwerkgever.
Als het gaat om topfunctionarissen van WNT-rechtspersonen is
er sprake van een topfunctionaris in dienstbetrekking. Dit vloeit voort uit de
definitie van dienstbetrekking die is opgenomen in de WNT, artikel 1.1 onder g.
g. dienstbetrekking : dienstbetrekking of fictieve
dienstbetrekking in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964
Er is zowel bij de hoofdwerkgever als bij de doorbetaler
sprake van een dienstbetrekking.
Voor de verantwoording van de bezoldiging en het
bezoldigingsmaximum door de WNT-instellingen zijn dan de regels voor een
topfunctionaris in dienstbetrekking van toepassing.
Dat roept vragen op voor de rechtspersonen die onder de WNT
vallen :
1. Wat moet een hoofdwerkgever verantwoorden? Het pro rata deel van de WNT-bezoldiging dat per saldo ten laste van de hoofdwerkgever is
gekomen? Of de volledige WNT-bezoldiging zoals deze blijkt uit de
salarisadministratie van de hoofdwerkgever?
2. Wat moet een doorbetaler verantwoorden? Het pro rata deel
van de WNT-bezoldiging die blijkt uit de salarisadministratie van de hoofdwerkgever? Of moet dit op
andere wijze?
Alvorens antwoord te geven op de beide vragen, wil de
HelpdeskWNT van BZK het volgende opmerken. Voor de WNT is relevant dat bij
toepassing van de doorbetaaldloonregeling sprake is van functievervulling als
topfunctionaris op grond van dienstbetrekking met meerdere, separate
werkgevers. Een van deze werkgevers fungeert als hoofdwerkgever van de
topfunctionaris en de andere als doorbetalers. Voor de WNT is niet
relevant dat de doorbetalers op grond van de doorbetaaldloonregeling voor hun
pro rata deel geen loonadministratie voeren en dat het loon van de topfunctionaris
bij die doorbetalers niet in de loonadministratie is opgenomen. De openbaarmakingsverplichtingen
op grond van de WNT worden daardoor niet terzijde gesteld en blijven
onverminderd rusten op de aan de doorbetaaldloonregeling deelnemende
rechtspersonen of instellingen waarop de WNT van toepassing is. Voor de WNT
geldt dat de WNT-gegevens per topfunctionaris per dienstverband openbaar moeten
worden gemaakt per rechtspersoon of instelling waarop de WNT van toepassing,
ook ingeval een rechtspersoon of instelling onderdeel is van een groep van
rechtspersonen of verbonden is met andere rechtspersonen of instellingen.
Na de beantwoording van de beide vragen gaan wij
volledigheidshalve nog in op een paar onderwerpen die verband houden met de
WNT-verantwoording: de eventuele toepasselijkheid van de anticumulatiebepaling
en/of de gelieerde rechtspersoon bepaling van de WNT en de verantwoording van
WNT-gegevens bij groepen van rechtspersonen.
Antwoord op vraag 1
Als de hoofdwerkgever zelf kwalificeert als WNT-instelling,
verantwoordt deze uitsluitend de bezoldiging op grond van de dienstbetrekking
van de topfunctionaris met deze hoofdwerkgever voor de WNT. Het daarbij te
hanteren individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum wordt daarbij gebaseerd op
de omvang van de dienstbetrekking bij de hoofdwerkgever/WNT-instelling.
Met andere woorden: de hoofdwerkgever die zelf
WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de
WNT-bezoldiging dat per saldo ten laste van de hoofdwerkgever komt of is
gekomen.
Als de hoofdwerkgever zelf geen WNT-instelling is,
dan geldt de openbaarmakingsverplichting op grond van de WNT niet voor deze hoofdwerkgever.
Antwoord op vraag 2
Op basis van de vraagstelling nemen wij ook aan dat de
doorbetalers zullen kwalificeren als rechtspersoon of instelling waarop de WNT
van toepassing is (dus als WNT-instellingen). Volledigheidshalve gaan wij ook
in op de mogelijkheid dat een of meer doorbetalers zelf geen WNT-instelling is
of zijn. Tot slot gaan wij ook nog in op de mogelijkheid dat de WNT-gegevens op
groepsniveau worden verantwoord voor de WNT in de jaarrekening van een van de
doorbetalers.
De doorbetaler die zelf kwalificeert als WNT-instelling,
verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de bezoldiging van de
topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever (bijvoorbeeld op basis van factuur of
via de rekening-courant-verhouding) is overgemaakt op basis van of (voor zover
het gaat om bezoldigingscomponenten die buiten de loon- en premieheffing op
grond van de Wet op de loonbelasting 1964 en de werknemersverzekeringen vallen,
zoals het werkgeversdeel van premies voor of bijdragen aan pensioenregelingen
of regelingen voor vervroegde uittreding) in het kader van de doorbetaaldloonregeling.
Aangezien er geen bezoldiging in de loonadministratie van de doorbetaler is
opgenomen, moet worden uitgegaan van de bezoldiging die (in de regel op basis
van factuur) aan de hoofdwerkgever is overgemaakt (met toepassing van het
bezoldigingsbegrip bij functievervulling op grond van dienstbetrekking). De
betaling vanuit de doorbetaler/WNT-instelling aan de hoofdwerkgever
kwalificeert voor de WNT als "betaling wegens bezoldiging ten behoeve van de
topfunctionaris aan een derde" (als bedoeld in artikel 1.1, onder k, aanhef en sub
3°, WNT). De betaling
wegens bezoldiging moet voor de WNT worden beschouwd als de bezoldiging en die wordt
door de doorbetaler/WNT-instelling getoetst aan het individueel toepasselijk
bezoldigingsmaximum bij die doorbetaler ofwel aan het voor de betreffende doorbetaler/WNT-instelling
geldende maximum, gecorrigeerd voor omvang en duur van het dienstverband met
die doorbetaler/WNT-instelling (conform artikel 2.1, eerste lid in combinatie
met tweede en derde lid, WNT). Ingeval de doorbetaler toch een betaling van
bezoldiging aan de topfunctionaris zelf doet of heeft gedaan (bijvoorbeeld van
een component die niet tot het belastbaar loon behoort maar wel kwalificeert
als bezoldiging op grond van dienstbetrekking voor de WNT), moet ook die als
bezoldiging van de topfunctionaris worden verantwoord door de doorbetaler.
Met andere woorden: de doorbetaler die zelf
WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de WNT-bezoldiging
van de topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever is of wordt overgemaakt,
uitgaande van de bezoldiging op grond van dienstbetrekking (bijvoorbeeld op
factuur of via rekening-courant-verhouding).
De openbaarmakingsplicht op grond van de WNT geldt niet voor
de doorbetaler die zelf niet kwalificeert als WNT-instelling
(doorbetaler/niet-WNT-instelling).
Aandachtspunt 1: de
anticumulatiebepaling en de bepaling over gelieerde rechtspersonen
Volledigheidshalve vragen wij nog aandacht voor het feit dat
sprake kan zijn van toepassing van hetzij de anticumulatiebepaling (artikel
1.6a WNT), hetzij de bepaling over gelieerde rechtspersonen (artikel 2.1,
vijfde lid, eerste volzin, WNT), hetzij beide bepalingen naast elkaar.
Voor zover sprake is van gelijktijdige vervulling van twee
of meer functies als leidinggevende topfunctionaris op grond van
dienstbetrekking met de hoofdwerkgever en/of een of meer doorbetalers, moet de
totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het algemeen
bezoldigingsmaximum en verantwoord voor de WNT. Zie voor deze toets, voor de
wijze van ongedaanmaking van een eventuele onverschuldigde betaling en voor de
verantwoording in het kader van de WNT deze Q&A's op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moet-met-ingang-van-1-januari-2018-voor-toetsing-van-de-bezoldiging-van-een-topfunctionaris-aan-het-bezoldigingsmaximum-de-bezoldiging-uit-de-functie-als-topfunctionaris-bij-de-andere-wnt-instellingen-worden-opgeteld-anticumulatiebepaling,
https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/wie-is-verantwoordelijk-om-er-voor-te-zorgen-dat-bezoldiging-bij-meerdere-wnt-instellingen-niet-boven-het-wnt-bezoldigingsmaximum-uitkomt
en https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/welk-bezoldigingsmaximum-geldt-bij-cumulatie-van-dienstbetrekkingen-als-leidinggevende-topfunctionaris-bij-verschillende-wnt-instellingen.
Voor zover de topfunctionaris werkzaam is bij een
hoofdwerkgever of een doorbetaler (binnen de groep) die kwalificeert als
gelieerde rechtspersoon van de WNT-instelling in de zin van de WNT, moet de
totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het in artikel
2.1, vijfde lid, eerste volzin, juncto zesde lid, WNT bepaalde
bezoldigingsmaximum en verantwoord voor de WNT. Zie voor deze toets, voor de
wijze van ongedaanmaking van een eventuele onverschuldigde betaling en voor de
verantwoording in het kader van de WNT deze Q&A op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moet-voor-de-toetsing-aan-het-bezoldigingsmaximum-de-bezoldiging-worden-meegeteld-uit-functies-van-de-topfunctionaris-bij-andere-organisaties-die-niet-onder-de-wnt-vallen.
Aandachtspunt 2: verantwoording van WNT-gegevens op
groepsniveau
Voor zover de WNT-gegevens van de betrokken topfunctionaris
die betrekking hebben op de dienstbetrekkingen met de
hoofdwerkgever/WNT-instelling en een of meer doorbetalers/WNT-instellingen, in
de jaarrekening van deze hoofdwerkgever dan wel een van de doorbetalers worden
opgenomen, is in artikel 5c, derde lid, Uitvoeringsregeling WNT bepaald hoe die
openbaarmaking op groepsniveau moet plaatsvinden. Zie ook deze Q&A
op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moeten-van-de-wnt-instellingen-van-wie-de-financiele-gegevens-worden-opgenomen-in-de-geconsolideerde-jaarrekening-van-de-moederorganisatie-of-in-de-enkelvoudige-jaarrekening-van-een-andere-rechtspersoon-binnen-de-groep-de-wnt-gegevens-afzonderlijk-openbaar-worden-gemaakt-en-gemeld.
Dit geldt ook ingeval de WNT-gegevens van de topfunctionaris
in de jaarrekening van de hoofdwerkgever of een doorbetaler die zelf geen
WNT-instelling is, worden opgenomen.
Slotopmerking