Winstdelingen worden op
grond van artikel 2, eerste lid, onder d, Uitvoeringsregeling WNT tot de
bezoldiging gerekend indien het gaat om een winstdeling die wordt uitgekeerd in
het kader van een dienstverband als topfunctionaris ofwel als beloning of
vergoeding voor het vervullen van de functie van topfunctionaris bij een
WNT-instelling. Voor zover de functie als topfunctionaris bij de WNT-instelling
wordt verricht anders dan op grond van dienstbetrekking, behoort de winstdeling
die door de WNT-instelling aan de ter beschikking stellende derde (bijvoorbeeld
een holding) wordt vergoed op grond van artikel 2a, eerste lid, onder d in
combinatie met artikel 2, eerste lid, onder d, Uitvoeringsregeling WNT eveneens
tot de bezoldiging. Als het echter gaat om ontvangen dividend (winstuitkering) op
aandelen is daarvan in beginsel geen sprake. Dividend ontvangt men immers als
eigenaar van aandelen, niet uit hoofde van de functie als topfunctionaris.
Dividend is een beloning voor het beschikbaar stellen van risicodragend
kapitaal, terwijl bezoldiging voortvloeit uit een dienstverband als
topfunctionaris als beloning of vergoeding voor het vervullen van de functie.
Voor zover sprake is van
een daadwerkelijke, feitelijke dividenduitkering en niet van verkapte beloning
of vergoeding voor verrichte arbeid als topfunctionaris, is het antwoord op
beide vragen dus neen.
Dat moet de accountant
vaststellen (op basis van de gegevens in de administratie van de WNT-instelling
maar ook op basis van concrete aanwijzingen of signalen van het tegendeel of
meer algemeen op basis van professionaliteit) in het kader van de controle van
de bezoldiging. In de paragrafen 16 en 17 van de Regeling Controleprotocol WNT
2023 (Staatscourant 2023, 22471) is beschreven wat de taak, rol en werkwijze
van de accountant is met betrekking tot de controle van de juistheid en
volledigheid van de bezoldiging van een topfunctionaris met (paragraaf 16) en
zonder (paragraaf 17) dienstbetrekking. De letterlijke tekst van deze
paragrafen luidt:
"Bezoldiging
16. De accountant controleert van iedere functionaris
met een (fictieve) dienstbetrekking de juistheid van de verantwoorde
bezoldiging en de splitsing hiervan in 'beloningen en belastbare
onkostenvergoedingen' enerzijds en 'de voorzieningen ten behoeve van beloningen
betaalbaar op termijn' anderzijds aan de hand van de salarisadministratie over
het kalenderjaar. Voor deze controle wordt onder juistheid tevens verstaan de
volledigheid voor zover deze is vast te stellen op basis van de
salarisadministratie. Indien de instelling belastbare loonbestanddelen geheel
of deels buiten de verantwoorde WNT-bezoldiging houdt, toetst de accountant of
dit in overeenstemming is met de regels bij en krachtens de WNT (voorbeelden:
belaste schadevergoedingen zoals bedoeld in artikel 2, tweede lid, onderdeel g
en onderdeel h, Uitvoeringsregeling WNT of uitbetaling van niet opgenomen
vakantiedagen bij einde dienstverband in overeenstemming met artikel 2, tweede
lid, onderdeel i, Uitvoeringsregeling WNT). Bij de in de vorige zin bedoelde
toetsing op uitbetaling van niet opgenomen vakantiedagen hanteert de accountant
als uitgangspunt de vakantiedagen-registratie met betrekking tot de betreffende
functionaris; bij het ontbreken daarvan merkt de accountant de door de
instelling niet verantwoorde uitbetaalde vakantiedagen aan als kwantificeerbare
onzekerheid in onverschuldigde betalingen.
De accountant mag uitgaan
van een juiste fiscale behandeling van bezoldigingscomponenten door de
instelling en de juistheid van de vakantiedagenregistratie, tenzij de
accountant beschikt over concrete aanwijzingen van het tegendeel (bijvoorbeeld
uit verrichte controlewerkzaamheden ten behoeve van de jaarrekeningcontrole of
uitkomsten van recente belastingcontroles blijkt dat sprake is van fiscaal
onjuiste behandeling van bepaalde bezoldigingscomponenten). In geval de
accountant beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of
deze omstandigheden, in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit
subparagraaf 2.2.1 Risicobeoordeling en subparagraaf 2.2.2 Kennisname van
interne beheersing rondom uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde
materialiteit, aanleiding geven tot een verhoogd risico op onverschuldigde
betalingen. Indien de accountant een dergelijk verhoogd risico constateert,
voert hij de aanvullende werkzaamheden van paragraaf 2.3 uit.