Toepassing begrip 'ontvangen subsidiebaten' artikel 1.3 lid 1 onder c WNT

[B. WITh]

Artikel 1.3 lid 1 onder c WNT bepaalt dat de WNT van toepassing is op instellingen die voor een periode van drie achtereenvolgende kalenderjaren per jaar minstens € 500.000 aan subsidie ontvangen, waarbij deze subsidie ten minste 50% deel uitmaakt van de opbrengsten van dat jaar.

Het artikel is vrij helder dat het bij de toetsing van € 500.000 gaat om daadwerkelijk ontvangen subsidiebaten per bank en dus niet de verantwoorde subsidiebaten in de jaarrekening

Wat enigszins verwarrend is, is dat vervolgens moet worden getoetst of deze 'ontvangsten' ten minste 50% (deel) uitmaken van de opbrengsten van de rechtspersoon in dat kalenderjaar. Als iets ergens 'deel van uitmaakt', dan impliceert dit mogelijk dat het dus wel gaat om verantwoorde opbrengsten (en dus niet de ontvangen opbrengsten per bank).

Concrete vraag:
Stel dat een klant in 2025 een bedrag van € 1 mio aan subsidiebaten verantwoordt en € 500.000 aan giften (totale baten dus 1,5 mio). Er wordt in 2025 echter daadwerkelijk € 600.000 aan subsidie per bank ontvangen.

Moet dan de € 600.000 aan ontvangsten in 2025 worden gerelateerd aan de € 1,5 mio aan verantwoorde baten (waarin dus € 1 mio subsidiebaten zit)? En zo nee, hoe moet deze toetsing dan worden gedaan?

[HelpdeskWNT]

In het kader van de toets aan het subsidiecriterium van de WNT moet voor de toets aan het minimumbedrag aan subsidies worden uitgegaan van de daadwerkelijk ontvangen overheidssubsidie(s) (d.w.z. door een of meer bestuursorganen verstrekte subsidies als bedoeld in artikel 4:21 Algemene wet bestuursrecht) en niet van de op papier door een bestuursorgaan verleende of toegekende subsidie(s) en ook niet van particuliere of private subsidies (d.w.z. door privaatrechtelijke rechtspersonen of natuurlijke personen verstrekte subsidies). Overheidssubsidies en andere vormen van overheidssteun dienen op grond van de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving (concreet: RJ 2025, §274.107) te worden verwerkt zodra er redelijke zekerheid is dat de rechtspersoon aan de gestelde voorwaarden voldoet en de overheidssubsidie of andere vorm van overheidssteun daadwerkelijk zal verkrijgen. Dat is niet het geval bij de toekenning of verlening van de subsidie, maar pas als aan de betreffende subsidievoorwaarden is voldaan. Bij een investeringssubsidie is dat op het moment dat de investering plaatsvindt, bij een subsidie ter dekking van bepaalde kosten op het moment dat die kosten worden gemaakt.

Voor de toets of de ontvangen subsidie(s) ten minste 50% deel uitmaakt of uitmaken van de opbrengsten van de rechtspersoon in een kalenderjaar, moet echter worden uitgegaan van alle opbrengsten van de rechtspersoon. Volledigheidshalve verwijzen wij naar het antwoord op vraag 1 van deze eerdere Forumvraag: Subsidie criterium.

Echter, voor zover de rechtspersoon in uw voorbeeld uitsluitend overheidssubsidies ontvangt of heeft ontvangen, dan zou in uw voorbeeld volgens ons moeten worden uitgegaan van € 1,1 miljoen aan totale opbrengsten en niet van € 1,5 miljoen (tenzij, uiteraard, er in die € 1,5 miljoen nog andere, niet door u genoemde opbrengsten zitten, maar daar gaan wij niet vanuit). In de jaarrekening zou niet € 1,0 miljoen aan overheidssubsidies moeten worden verantwoord maar het bedrag van de daadwerkelijk ontvangen overheidssubsidies, € 600.000 in uw voorbeeld. De € 600.000 aan daadwerkelijk ontvangen subsidie(s) zou in dat geval aan die € 1,1 miljoen aan totale opbrengsten in de jaarrekening moeten worden gerelateerd in uw voorbeeld en niet aan € 1,5 miljoen.

[B. WITh]

Dank voor uw reactie. Wat betreft de volgende passage in het antwoord heb ik nog een vervolgvraag:

'In de jaarrekening zou niet € 1,0 miljoen aan overheidssubsidies moeten worden verantwoord maar het bedrag van de daadwerkelijk ontvangen overheidssubsidies, € 600.000 in uw voorbeeld. De € 600.000 aan daadwerkelijk ontvangen subsidie(s) zou in dat geval aan die € 1,1 miljoen aan totale opbrengsten in de jaarrekening moeten worden gerelateerd in uw voorbeeld en niet aan € 1,5 miljoen'.

Verwerking subsidiebaten in de jaarrekening
Vanuit de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving (RJ 274 Overheidssubsidies en andere vormen van overheidssteun) is onder het volgende opgenomen inzake de verwerking van exploitatiesubsidies:
 
274.108
 Exploitatiesubsidies dienen ten gunste van de winst-en-verliesrekening te worden verwerkt in het boekjaar waarin de gesubsidieerde bestedingen in de winst-en-verliesrekening worden verantwoord of waarin de opbrengsten zijn gederfd dan wel het exploitatietekort zich heeft voorgedaan.
 
Ik ga er in mijn voorbeeld vanuit dat er een subsidiebeschikking is van € 1 mio en dat de klant ook € 1 mio aan bestedingen heeft gerealiseerd en verantwoord in het verslagjaar (betrekking hebben op de subsidie). Er is daarom een 'recht' op 1 mio aan subsidiebaten en deze wordt dan ook verantwoord als bate op grond van RJ 274.108. Er is € 600K per bank aan subsidie ontvangen, dus er wordt een vordering van € 400K in de balans opgenomen inzake de subsidie.
 
Het klopt dan ook niet dat er € 600K als bate zou moeten worden verantwoord in de jaarrekening, dit moet € 1 mio zijn.
 
Dan is wederom de vraag in het kader van artikel 1.3 lid 1 onder c WNT:
Moet dan de € 600.000 aan ontvangsten in 2025 worden gerelateerd aan de € 1,5 mio aan verantwoorde baten in de jaarrekening (waarin dus € 1 mio subsidiebaten zit)? En zo nee, hoe moet deze toetsing dan worden gedaan?

[HelpdeskWNT]

Het antwoord op uw vervolgvraag is: nee. Bij nadere beschouwing hebben wij uw oorspronkelijk vraag onvolledig en dus onjuist beantwoord. Er moet voor het begrip ontvangen subsidie(s) niet alleen worden gekeken naar de overgemaakte subsidiebedragen (in dit voorbeeld € 600.000) maar ook naar de subsidiebedragen waarop aanspraak bestaat omdat aan de subsidievoorwaarden is of wordt voldaan (bijvoorbeeld omdat de gesubsidieerde exploitatiekosten zijn gemaakt) maar die nog niet zijn overgemaakt in het jaar waarin aan de subsidievoorwaarden is of wordt voldaan (in dit voorbeeld de vordering van € 400.000 die waarschijnlijk in het volgende kalenderjaar is of wordt overgemaakt). Het betalingsmoment vanuit het bestuursorgaan is dus niet bepalend in het kader van de toets aan het subsidiecriterium van de WNT. De subsidiebedragen waarop een vordering bestaat omdat aan de subsidievoorwaarden is voldaan maar die nog niet zijn overgemaakt in het betreffende kalenderjaar tellen ook mee als ontvangen subsidie voor de toets aan zowel het criterium "ten minste € 500.000" als het criterium "ten minste 50% van de opbrengsten". In uw voorbeeld bedraagt de in het kalenderjaar ontvangen subsidie(s) € 1.000.000 (in plaats van € 600.000) en dus moet het bedrag van € 1.000.000 aan ontvangen subsidie(s) worden afgezet tegen het bedrag van € 1.500.000 aan totale opbrengsten in het betreffende kalenderjaar.

[B. WITh]

Dank voor uw reactie en dit is helder! Ik denk dat er best wat verwarring kan ontstaan over de toepassing van dit artikel, dus wellicht is het een optie om dit punt toe te voegen onder:

Veelgestelde vragen en antwoorden | Topinkomens