Welke bezoldiging moet worden verantwoord bij toepassing van de doorbetaaldloonregeling?

HenkJanvandenBosch

Als een functionaris in dienstbetrekking werkzaam is bij meerdere rechtspersonen binnen een groep kan de doorbetaaldloonregeling (Wet op de Loonbelasting 1964, artikel 32d) worden toegepast. De hoofdwerkgever betaalt het loon voor de dienstbetrekkingen aan de topfunctionaris en de overige werkgevers (doorbetalers) betalen hun aandeel in de loonkosten aan de hoofdwerkgever.

Als het gaat om topfunctionarissen van WNT-rechtspersonen is er sprake van een topfunctionaris in dienstbetrekking. Dit vloeit voort uit de definitie van dienstbetrekking die is opgenomen in de WNT, artikel 1.1 onder g.

g. dienstbetrekking : dienstbetrekking of fictieve dienstbetrekking in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964

Er is zowel bij de hoofdwerkgever als bij de doorbetaler sprake van een dienstbetrekking.
Voor de verantwoording van de bezoldiging en het bezoldigingsmaximum door de WNT-instellingen zijn dan de regels voor een topfunctionaris in dienstbetrekking van toepassing.
Dat roept vragen op voor de rechtspersonen die onder de WNT vallen :

1. Wat moet een hoofdwerkgever verantwoorden? Het pro rata deel van de WNT-bezoldiging dat per saldo ten laste van de hoofdwerkgever is gekomen? Of de volledige WNT-bezoldiging zoals deze blijkt uit de salarisadministratie van de hoofdwerkgever?

2. Wat moet een doorbetaler verantwoorden? Het pro rata deel van de WNT-bezoldiging die blijkt uit de salarisadministratie van de hoofdwerkgever? Of moet dit op andere wijze?

HelpdeskWNT

Alvorens antwoord te geven op de beide vragen, wil de HelpdeskWNT van BZK het volgende opmerken. Voor de WNT is relevant dat bij toepassing van de doorbetaaldloonregeling sprake is van functie­vervulling als topfunctionaris op grond van dienstbetrekking met meerdere, separate werkgevers. Een van deze werkgevers fungeert als hoofdwerkgever van de topfunctionaris en de andere als doorbetalers. Voor de WNT is niet relevant dat de doorbetalers op grond van de doorbetaaldloon­regeling voor hun pro rata deel geen loonadministratie voeren en dat het loon van de topfunctiona­ris bij die doorbetalers niet in de loonadministratie is opgenomen. De openbaar­makingsverplich­tingen op grond van de WNT worden daardoor niet terzijde gesteld en blijven onverminderd rusten op de aan de doorbetaaldloon­regeling deelnemende rechtspersonen of instellingen waarop de WNT van toepassing is. Voor de WNT geldt dat de WNT-gegevens per topfunctionaris per dienstverband openbaar moeten worden gemaakt per rechtspersoon of instelling waarop de WNT van toepassing, ook ingeval een rechtspersoon of instelling onderdeel is van een groep van rechtspersonen of verbonden is met andere rechtspersonen of instellingen.

Na de beantwoording van de beide vragen gaan wij volledigheidshalve nog in op een paar onder­werpen die verband houden met de WNT-verantwoording: de eventuele toepasselijkheid van de anticumulatiebepaling en/of de gelieerde rechtspersoon bepaling van de WNT en de verantwoor­ding van WNT-gegevens bij groepen van rechtspersonen.

Antwoord op vraag 1

Als de hoofdwerkgever zelf kwalificeert als WNT-instelling, verantwoordt deze uitsluitend de bezoldiging op grond van de dienstbetrekking van de topfunctionaris met deze hoofdwerkgever voor de WNT. Het daarbij te hanteren individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum wordt daarbij gebaseerd op de omvang van de dienstbetrekking bij de hoofdwerkgever/WNT-instelling.

Met andere woorden: de hoofdwerkgever die zelf WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de WNT-bezoldiging dat per saldo ten laste van de hoofdwerkgever komt of is gekomen.

Als de hoofdwerkgever zelf geen WNT-instelling is, dan geldt de openbaarmakingsverplichting op grond van de WNT niet voor deze hoofdwerkgever.

Antwoord op vraag 2

Op basis van de vraagstelling nemen wij ook aan dat de doorbetalers zullen kwalificeren als rechtspersoon of instelling waarop de WNT van toepassing is (dus als WNT-instellingen). Volledigheidshalve gaan wij ook in op de mogelijkheid dat een of meer doorbetalers zelf geen WNT-instelling is of zijn. Tot slot gaan wij ook nog in op de mogelijkheid dat de WNT-gegevens op groepsniveau worden verantwoord voor de WNT in de jaarrekening van een van de doorbetalers.

De doorbetaler die zelf kwalificeert als WNT-instelling, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de bezoldiging van de topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever (bijvoorbeeld op basis van factuur of via de rekening-courant-verhouding) is overgemaakt op basis van of (voor zover het gaat om bezoldigingscomponenten die buiten de loon- en premieheffing op grond van de Wet op de loonbelasting 1964 en de werknemersverzekeringen vallen, zoals het werkgeversdeel van premies voor of bijdragen aan pensioenregelingen of regelingen voor vervroegde uittreding) in het kader van de doorbetaald­loonregeling. Aangezien er geen bezoldiging in de loonadministratie van de doorbetaler is opgenomen, moet worden uitgegaan van de bezoldiging die (in de regel op basis van factuur) aan de hoofdwerkgever is overgemaakt (met toepassing van het bezoldigingsbegrip bij functie­vervulling op grond van dienstbetrekking). De betaling vanuit de doorbetaler/WNT-instelling aan de hoofdwerkgever kwalificeert voor de WNT als “betaling wegens bezoldiging ten behoeve van de topfunctionaris aan een derde” (als bedoeld in artikel 1.1, onder k, aanhef en sub 3°, WNT). De betaling wegens bezoldiging moet voor de WNT worden beschouwd als de bezoldiging en die wordt door de doorbetaler/WNT-instelling getoetst aan het individueel toepasselijk bezoldigingsmaximum bij die doorbetaler ofwel aan het voor de betreffende doorbetaler/WNT-instelling geldende maximum, gecorrigeerd voor omvang en duur van het dienstverband met die doorbetaler/WNT-instelling (conform artikel 2.1, eerste lid in combinatie met tweede en derde lid, WNT). Ingeval de doorbetaler toch een betaling van bezoldiging aan de topfunctionaris zelf doet of heeft gedaan (bijvoorbeeld van een component die niet tot het belastbaar loon behoort maar wel kwalificeert als bezoldiging op grond van dienstbetrekking voor de WNT), moet ook die als bezoldiging van de topfunctionaris worden verantwoord door de doorbetaler.

Met andere woorden: de doorbetaler die zelf WNT-instelling is, verantwoordt voor de WNT het pro rata deel van de WNT-bezoldiging van de topfunctionaris dat aan de hoofdwerkgever is of wordt overgemaakt, uitgaande van de bezoldiging op grond van dienstbetrekking (bijvoorbeeld op factuur of via rekening-courant-verhouding).

De openbaarmakingsplicht op grond van de WNT geldt niet voor de doorbetaler die zelf niet kwalificeert als WNT-instelling (doorbetaler/niet-WNT-instelling).

Aandachtspunt 1: de anticumulatiebepaling en de bepaling over gelieerde rechtspersonen

Volledigheidshalve vragen wij nog aandacht voor het feit dat sprake kan zijn van toepassing van hetzij de anticumulatiebepaling (artikel 1.6a WNT), hetzij de bepaling over gelieerde rechtspersonen (artikel 2.1, vijfde lid, eerste volzin, WNT), hetzij beide bepalingen naast elkaar.

Voor zover sprake is van gelijktijdige vervulling van twee of meer functies als leidinggevende topfunctionaris op grond van dienstbetrekking met de hoofdwerkgever en/of een of meer doorbetalers, moet de totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het algemeen bezoldigingsmaximum en verantwoord voor de WNT. Zie voor deze toets, voor de wijze van ongedaanmaking van een eventuele onverschuldigde betaling en voor de verantwoording in het kader van de WNT deze Q&A’s op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moet-met-ingang-van-1-januari-2018-voor-toetsing-van-de-bezoldiging-van-een-topfunctionaris-aan-het-bezoldigingsmaximum-de-bezoldiging-uit-de-functie-als-topfunctionaris-bij-de-andere-wnt-instellingen-worden-opgeteld-anticumulatiebepaling, https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/wie-is-verantwoordelijk-om-er-voor-te-zorgen-dat-bezoldiging-bij-meerdere-wnt-instellingen-niet-boven-het-wnt-bezoldigingsmaximum-uitkomt en https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/welk-bezoldigingsmaximum-geldt-bij-cumulatie-van-dienstbetrekkingen-als-leidinggevende-topfunctionaris-bij-verschillende-wnt-instellingen.

Voor zover de topfunctionaris werkzaam is bij een hoofdwerkgever of een doorbetaler (binnen de groep) die kwalificeert als gelieerde rechtspersoon van de WNT-instelling in de zin van de WNT, moet de totale bezoldiging van de topfunctionaris worden getoetst aan het in artikel 2.1, vijfde lid, eerste volzin, juncto zesde lid, WNT bepaalde bezoldigingsmaximum en verantwoord voor de WNT. Zie voor deze toets, voor de wijze van ongedaanmaking van een eventuele onverschuldigde betaling en voor de verantwoording in het kader van de WNT deze Q&A op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moet-voor-de-toetsing-aan-het-bezoldigingsmaximum-de-bezoldiging-worden-meegeteld-uit-functies-van-de-topfunctionaris-bij-andere-organisaties-die-niet-onder-de-wnt-vallen.

Aandachtspunt 2: verantwoording van WNT-gegevens op groepsniveau

Voor zover de WNT-gegevens van de betrokken topfunctionaris die betrekking hebben op de dienstbetrekkingen met de hoofdwerkgever/WNT-instelling en een of meer doorbetalers/WNT-instellingen, in de jaarrekening van deze hoofdwerkgever dan wel een van de doorbetalers worden opgenomen, is in artikel 5c, derde lid, Uitvoeringsregeling WNT bepaald hoe die openbaarmaking op groepsniveau moet plaatsvinden. Zie ook deze Q&A op topinkomens.nl: https://www.topinkomens.nl/vraag-antwoord/vraag-en-antwoord/moeten-van-de-wnt-instellingen-van-wie-de-financiele-gegevens-worden-opgenomen-in-de-geconsolideerde-jaarrekening-van-de-moederorganisatie-of-in-de-enkelvoudige-jaarrekening-van-een-andere-rechtspersoon-binnen-de-groep-de-wnt-gegevens-afzonderlijk-openbaar-worden-gemaakt-en-gemeld.

Dit geldt ook ingeval de WNT-gegevens van de topfunctionaris in de jaarrekening van de hoofdwerkgever of een doorbetaler die zelf geen WNT-instelling is, worden opgenomen.

Slotopmerking

Deelname aan een doorbetaaldloonregeling in groepen kan voordelen opleveren voor WNT-instellingen en hun topfunctionarissen (fiscale voordelen, BTW-voordelen en voordelen in de sfeer van een integrale loonstrook). Aan die deelname vloeien echter wel bepaalde gevolgen voort in de sfeer van de WNT-verantwoording en die gevolgen moeten dus niet over het hoofd worden gezien.